Налоговое законодательство России: изменения с 1 января 2017 года

Налоговое законодательство в России меняется с завидной регулярностью, однако постоянные попытки чиновников привести действующую систему сбора налогов в соответствие с текущей экономической реальностью несут за собой одну очень серьёзную проблему. Компании всё чаще жалуются не столько на очередные новшества, сколько на кардинальные изменения налогового законодательства – вынуждающие серьёзно реструктуризировать свои бухгалтерские службы, а то и вовсе переходить на другие формы организации работы с целью минимизации налоговых издержек законным путём.

Каждый очередной вступающий в силу федеральный закон неизбежно влечёт за собой те или иные бухгалтерские изменения. Отчётность, пересмотр ставок, новые налоги – сегодня специалистам приходится внимательно следить за многочисленными изменениями, чтобы избежать серьёзных штрафных санкций. 2017 год в этом отношении сулит не меньшие заботы: с 1 января вступают в силу новые поправки, призванные кардинально поменять целый ряд статей налогового законодательства.

Прежде всего, речь идёт о Едином социальном страховом сборе (ЕССС), который объединит под собой все осуществляемые прежде страховые взносы (Пенсионный фонд (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС)). Новость о введении ЕССС была озвучена ещё в июне 2016 года, и уже тогда законодатели подробно объяснили причину нововведений. Ею стала передача полномочий по сбору страховых взносов новому ведомству – Федеральной налоговой службе. Ожидается, что налоговики поспособствуют увеличению собираемости средств, а также наладят более жёсткий контроль при обработке поступаемой от хозяйствующих субъектов отчётности.

Налоговое законодательство: изменения в 2017 году

Ознакомиться с новыми положениями Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) можно посредством следующих нормативных актов:

• Федеральный закон от 3 июля 2016 года №360-ФЗ (о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ);
• Федеральный закон от 3 июля 2016 года №243-ФЗ (о новом порядке администрирования страховых взносов);
• Федеральные законы от 3 июля 2016 года №242-ФЗ и №248-ФЗ (об изменениях некоторых статей НК РФ).

Первоочередного внимания заслуживает обновлённый пункт 1 статьи 2 НК РФ (в редакции Федерального закона №243-ФЗ), который сообщает о новых налоговых правилах, вызванных введением Единого социального страхового сбора; а также пункт 3 этой же статьи, возлагающий функцию контроля за уплатой ЕССС на налоговую службу (здесь же соответственно и новые размеры штрафов, и введение нового порядка обжалования актов).

С введением Правительством РФ единого страхового сбора главным вопросом стал процент ставки. В июне 2016 года делались предположения, что объединение трёх страховых взносов в один будет означать сложение всех трёх ставок: 22% + 5,1% + 2,9% = 30%. Какой процент по ЕССС будет установлен налоговиками с 1 января 2017 года, пока не известно, но очевидно, что им придётся руководствоваться устным распоряжением Президента РФ, который заявил, что одной из целей введения ЕССС стало попытка снизить общую ставку на 2-2,5%. Считается, что это станет следствием повышения собираемости средств по страховым взносам, которую обеспечат специалисты налоговой службы.

Какие ещё налоговые изменения вступают в силу с 1 января 2017 года? Нововведений множество, причём, некоторые из них коснутся и рядовых граждан. Так, вводится новый порядок начисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Речь идёт о введении с 1 января 2017 года нового налогового вычета для физлиц, оплативших независимую оценку своей квалификации (изменения инициированы новым Законом о независимой оценке квалификации, а также выходом Федерального закона №251-ФЗ от 03.07.2016 г., внесшего поправки в главу 23 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2017 года будет применяться практика введения 2-летних налоговых каникул для самозанятых граждан. Для того чтобы избежать уплаты любых налогов в период 2017-2018 гг., всем желающим необходимо встать на учёт в своём налоговом органе в качестве самозанятого физлица. По истечении 2 лет представители данной категории налоговых агентов должны будут принять решение: стать индивидуальными предпринимателями либо прекратить свою деятельность и вернуться к уплате 13% НДФЛ.

Что касается деятельности компаний и прочих хозяйствующих субъектов (юридических лиц), то с 1 января 2017 года изменениям подвергнутся многие статьи Налогового кодекса, которые будут затрагивать в том числе и порядок расчёта и взимания налога на прибыль (гл. 25 НК РФ). Перечень основных поправок:

• статьи 105.1 и 269 НК РФ – порядок отнесения задолженности компании к разряду контролируемой будет предусматривать большее количество условий совершения данной операции;
• статья 269 НК РФ – с 1 января 2017 года запрещается производить перерасчёты процентов по контролируемой задолженности;
• статья 269 НК РФ – для расчёта суммы контролируемой задолженности отныне будет использоваться вся совокупность имеющихся обязательств, по своим признакам соответствующих контролируемым;
• глава 25 НК РФ – расчёт налога на прибыль компании должен учитывать издержки, понесённые при проведении оценки квалификации работников, как расходы.

1 января 2017 года принесёт изменения и индивидуальным предпринимателям. С этой даты:

• состоится повышение предельной величины годового дохода для ИП, находящихся на УСН: новая планка – 120 млн. руб. (прежняя – 79,74 млн. руб.);
• будет разрешён переход на УСН юридическим лицам с более дорогими основными средствами (предельная величина остаточной стоимости основных средств будет установлена на уровне 150 млн. руб., что повысит предыдущий лимит ровно наполовину);
• будет разрешён переход на УСН юридическим лицам с меньшими доходами (статья 346.12 НК РФ откроет возможность перехода на УСН при сумме доходов за 9 месяцев текущего календарного года не более 90 млн. руб.; подобно изменениям, связанным с основными средствами, данная поправка позволит переходить на «упрощёнку» большему числу организаций);
• налоговики разрешат относить к расходам суммы, затраченные на независимую оценку квалификации персонала компаний, являющихся плательщиками УСН.

Новые налоги в 2017 году

Единый социальный страховой сбор, который вводится с 1 января 2017 года, можно отнести к новым налогам уже потому, что сбором страховых взносов займётся налоговая служба. Будут ли введены с этой даты какие-либо другие новые налоги? Пока с уверенностью можно говорить лишь об одном новом платеже – налоге на мусор. Его уплата будет возлагаться и на физических, и на юридических лиц, причём первые смогут увидеть новый пункт в квитанциях ЖКХ уже в феврале (оплачивая коммунальные услуги за январь).

Размер ставки налога на мусор пока не оглашён, но известно, что соответствующие расчёты будут производить муниципальные власти. Это означает, что в каждом регионе будет рассчитываться своя ставка налога на мусор, а налоговики будут исходить из стоимости услуг местных операторов, профессионально занимающихся утилизацией отходов. В отношении компаний налог на мусор будет рассчитываться по более сложным формулам, куда, очевидно, войдут такие переменные, как плановый объём производства отходов предприятием, стоимость переработки того или иного вида отходов и т. п.

Бухгалтерский учёт: изменения в 2017 году

Поправки в Налоговый кодекс неизбежно вызывают те или иные бухгалтерские изменения, поскольку новые налоги и изменения их ставок вынуждают вносить соответствующие коррективы в отчётность. Бухгалтеры компаний вынуждены постоянно следить за изменениями законодательства и оперативно реагировать на них, приводя свои расчёты и документы в соответствие с новыми требованиями. В преддверии 2017 г. не лишним будет напомнить о последних поправках уходящего – 2016 года:

• Бухгалтеров обязали выплачивать зарплату работникам предприятий не позднее 15 числа каждого месяца. Нововведение уже вынудило многих внести соответствующие пункты в трудовые договора и прочие внутренние документы организаций.
• Увеличился минимальный размер компенсаций, выплачиваемой компанией работнику в связи с задержкой заработной платы. Новая формула расчёта компенсации выглядит так: сумма долга * (ключевая ставка Центробанка / 150) * количество дней задержки.
• Утверждены новые штрафы за задержку заработных плат:
  • для индивидуальных предпринимателей: первое нарушение – 1-5 тысяч рублей, второе – 10-30 тысяч рублей;
  • для юридических лиц (компаний): первое нарушение – 30-50 тысяч рублей, второе – 50-100 тысяч рублей;
  • для директоров организаций: первое нарушение – 10-20 тысяч рублей, второе – 20-30 тысяч рублей и дисквалификация на 1-3 года.
• Размер штрафа за несоблюдение минимального размера оплаты труда (МРОТ) для юрлиц повышен до 30-50 тыс. руб.

Конечно, эти бухгалтерские изменения по своим масштабам не могут сравниться с введением Единого социального страхового взноса. Здесь и относительно новый порядок расчёта сумм страховых взносов, и новые формы отчётности, и новый адресат получения отчётной документации (ФСН РФ). Возможно, главным следствием данного нововведения для бухгалтеров компаний станет необходимость более внимательно и скрупулёзно относиться к уплате страховых взносов. Напомним, что фонды, прежде принимавшие данные платежи, были признаны «неэффективными» сборщиками средств, а значит, усилия налоговиков в этом отношении будут достаточными для привлечения к ответственности всех нарушителей. В список последних попадут не только неплательщики страховых взносов, но и налоговые агенты, предоставляющие документацию с ошибками, помарками и неточностями.

Перечень бухгалтерских изменений, с которым специалистам придётся столкнуться уже в январе 2017 года, представлен следующими поправками:

• Отчётность по страховым взносам, равно как и сами платежи, с 1 января необходимо адресовать специалистам отделений налоговой службы.
• Введение ЕССС потребует заполнения новых форм отчётности (их налоговики обещают представить в январе), что означает упразднение прежде используемых для уплаты страховых взносов документов (форма 4-ФСС, форма РСВ-1).
• Отчитываться по ЕССС путём предоставления отчёта по новой форме компаниям придётся в течение 30 дней с момента окончания отчётного периода.
• Введение ЕССС потребует внесения в отчётную документацию новых КБК (по единому страховому взносу).
• Налоговый кодекс установит новый срок сдачи формы СЗВ-М – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным.
• Налоговики вводят новую форму ежегодной отчётности для учёта стажа работников (подача декларации будет осуществляться до 1 марта).

• С 2017 года в перечень отчётных документов будет возвращён отчёт по взносам на травматизм (сдавать документ в налоговую инспекцию придётся каждый квартал – до 20 числа для документов, предоставляемых в бумажном виде, и до 25 – для электронных деклараций первого месяца квартала, следующего за отчётным.
• Вводится новая форма отчёта по налогу на вменённый доход: в ней работающие на ЕНВД индивидуальные предприниматели смогут уменьшать налоговую базу на величину страховых взносов, уплаченных за себя.
• С января обновляются КБК по уплате налога на прибыль для иностранных компаний.
• Микропредприятия избавляются от необходимости оформлять и утверждать локально-нормативные кадровые акты, где прежде приходилось указывать положения о зарплате и правила внутреннего трудового распорядка организации. С 2017 г. эти данные могут отражаться лишь в трудовых договорах.
• Вводится практика налогообложения суточных выплат командированным гражданам с установлением следующих минимумов налогооблагаемой базы: 700 рублей при поездках внутри страны, 2500 рублей – при командировках за границу.
• Важное нововведение, касающееся строительных компаний, пользующихся средствами дольщиков: Информационное сообщение Федеральной налоговой службы №ИС-аудит-5 от 13 июля 2016 года включает в себя пункт о введении обязательного ежегодного аудита бухгалтерской отчетности данных организаций.

Ещё одно любопытное нововведение касается регулирования размера зарплат, начисляемых руководящим работникам. Налоговики планируют рассчитать и довести до директоров предприятий максимально допустимые пропорции расхождения размера выплат руководителям и подчинённым.